La DAC 6 estableix les noves obligacions d’informació dels assessors fiscals en relació a determinades operacions transfrontereres realitzades pels seus clients que poguessin ser sospitoses de planificació fiscal irregular.
La norma persegueix la finalitat de combatre la planificació fiscal agressiva en l’àmbit de la Unió Europea utilitzant dos mecanismes:
- la dissuasió, que evitarà la realització d’operacions de planificació fiscal amb caràcter elusiu.
- l’obtenció d’informació de les operacions que s’hagin de declarar.
A partir de la informació proporcionada en els models, les autoritats tributàries podran prendre mesures fiscals i fins i tot promulgar nova legislació.
Els obligats a subministrar informació són els intermediaris fiscals (assessors, advocats, gestors administratius), encara que pot ser-ho fins i tot el propi subjecte que realitza les operacions si no hi ha intermediari o quan aquest es trobi emparat pel secret professional.
Les operacions a informar són els mecanismes transfronterers (operacions, negocis jurídics, esquemes…) realitzats entre parts que es localitzen a Espanya i altre Estat membre de la UE o Espanya i un tercer Estat. Per tenir l’obligació d’informar, s’ha de concórrer un indici que impliqui planificació fiscal.
Els tipus d’indicis als que cal prestar atenció poden ser de dos tipus: generals i específics.
INDICIS GENERALS: ha de concórrer l’indici i, a més, la condició que el mecanisme sigui realitzat cercant el benefici fiscal (test del benefici principal). Són indicis generals:
- el cobrament de l’intermediari en funció de l’estalvi fiscal obtingut pel mecanisme;
- el tenir una obligació de confidencialitat per part del client;
- el utilitzar un mecanisme normalitzat, és a dir, una operació dissenyada de tal manera que pugui ser utilitzada per diversos contribuents sense necessitat d’adaptació substancial.
Si concorre un indici general, per exemple, perquè el negoci no pugui ser comunicat pel client a tercers i s’ha realitzat cercant un estalvi fiscal (test del benefici fiscal), hi haurà obligació de declaració. Tot i concorrent l’indici, si no concorre aquest últim requisit (la recerca de l’estalvi fiscal) no hi haurà obligació de declaració.
INDICIS ESPECÍFICS: amb caràcter general, per la mera concurrència de l’indici s’entén que concorre l’existència de planificació fiscal i l’obligació de reportar.
No obstant això, hi ha indicis específics en els quals, a l’igual que els generals, s’exigeix la concurrència de cerca de benefici fiscal. Aquest últim concorre en els indicis vinculats al benefici principal i en alguns indicis vinculats a operacions transfrontereres.
A la seva vegada, els específics poden ser de diferents tipus:
- Vinculats al benefici principal.(Per exemple, l’adquisició d’empreses en pèrdues per aprofitar les mateixes).
- Vinculats a operacions transfrontereres. Pagaments efectuats que són despesa deduïble en seu del pagador, però no es graven o es graven de manera limitada en seu del perceptor i hi ha vinculació entre pagador i peceptor (per exemple, es paga una despesa a un contribuent en altre Estat que té un impost sobre Sopcietats amb un tipus de gravamen zero).
- Vinculats a l’intercanvi automàtic d’informació o la titularitat real. Operacions que poden tenir com a efecte eludir l’aplicació dels instruments d’intercanvi d’informació de comptes financers o el coneixement de titularitats reals o formals.
- Vinculats a preus de transferència. Per exemple, transmetre actius intangibles sense comparables entre empreses vinculades.
QUINES DADES CAL DECLARAR?
Si es determina que hi ha obligació d’informar, la informació a subministrar serà: dades del declarant, de l’intermediari, si ho hagués i dels afectats les dades relatives al mecanisme com ara identificació de les parts: resum de l’operació; valor de la mateixa; data de realització; disposicions nacionals que constitueixen la base del mecanisme; entre d’altres.
La informació haurà de subministrar-se en un termini de 30 dies des de la posada a disposició o execució del mecanismo. Un cop presentada la declaración davant l’AEAT, aquesta remirirà les dades a la Comissió, qui la posarà d disposició dels Estats membres.
La Directiva va entrar en vigor el odia 25/6/2018 i la trasnposició ha de publicar-se abans de 31/12/2019. No obstant això, totes les operacions reportables realitzades abanss de l’entrada en vigor de la transposició i després de l’entrada en vigor de la Directiva hauran de ser declarades. Això fa que s’hagin de declarar operacions realitzades amb anterioritat a l’aplicació de la norma de transposició.
La directiva disposa que la planificació fiscal transfronterera inclou a tot tipus d’obligats tributaris, persones físiques, jurídiques o ens sense personalitat jurídica pròpia com els trust.
- MODEL 234 DE “DECLARACIÓ D’INFORMACIÓ DE DETERMINATS MECANISMES TRANSFRONTERERS DE PLANIFICACIÓ FISCAL”
El presentarà l’intermediari o per l’obligat tributari, si fos el cas.
En aquest model es declararan els mecanismes transfonterers en els quals concorren indicis específics com els abans comentats.
Termini de presentació: s’informarà en un termini de 30 dies des que neix l’obligació d’informar. S’informarà dels MTFA (Mecanismes Transfronterers de Fiscalitat Agressiva) l’execució s’hagi realitzat entre el 25/06/2018– 30/06/2020
Termini de presentació dels MTFA del període transitori: JULIOL I AGOST DE 2020. ? El 1r intercanvi a molt tard el 31/10/2020. Termini per a l’aprovació i publicació de les disposicions: 01/07/2020
- MODEL 235 “DECLARACIÓ D’INFORMACIÓ D’ACTUALITZACIÓ DE DETERMINATS MECANISMES TRANSFRONTERERS COMERCIALITZABLES”
Ha de presentar-se pels intermediaris.
Es declararan les dades actualitzades dels mecanismes transfronterers comercialitzables, és a dir, dels mecanismes transfronterers dissenyats, comercialitzats, executables o posats a disposició per la seva execució sense necessitat d’adaptació substancial, sempre que hagin estat declarats amb anterioritat.
Haurà de presentar-se en el termini del mes natural següent a la finalització del trimestre natural en el que s’hagi obtingut nova informació que hagi de comunicar-se sobre els mecanismes transfronterers comercialitzabes prèviament declarats.
- MODEL 236 «DECLARACIÓ D’INFORMACIÓ DE LA UTILITZACIÓ DE DETERMINATS MECANISMES TRANSFRONTERERS DE PLANIFICACIÓ FISCAL»
Ha de presentar-se pels obligats tributaris interessats.
Es declararà la informació sobre la utilització a Espanya dels mecanismes transfronterers que hagin hagut de ser prèviament declarats a l’Administració tributària espanyola o a una altra Administració tributària en virtut de la Directiva 2011/16/UE.
S’haurà de presentar durant l’últim trimestre de l’any natural següent a aquell en el què s’hagi produït la utilització a Espanya dels mecanismes transfronterers que hagin hagut de ser prèviament declarats.
L’ordre estableix com a forma de presentació dels 3 models la remissió de la informació mitjançant l’enviament dels corresponents missatges informàtics en format XML.
Per últim, la plataforma d’informatives inclou el model següent:
- MODEL 318- REGULARITZACIÓ DELS PERCENTATGES DE TRIBUTACIÓ DELS PERÍODES DE LIQUIDACIÓ ANTERIORS A L’INICI DE LA REALITZACIÓ HABITUAL D’ENTREGUES DE BÉNS O PRESTACIONS DE SERVEIS.
ORIGEN: Nova obligació establerta per l’apartat Nou de l’article 29 de la Llei 12/2002, de 23 de maig, per la qual s’aprova el Concert Econòmic amb la Comunitat Autònoma del País Basc, modificat per la Llei 10/2017, de 28 de desembre.
Hauran de presentar una declaració informativa:
- Quan l’administració exaccionadora (foral/comú)a la que estiguin sotmeses en el període de liquidació anterior a l’inici de la realització d’entregues de béns o prestacions de serveis canviï amb respecte a la dels periodes de liquidació posteriors.
- Quan la proporció en la que tributen a les diferents administracions (foral/comú) variï substancialment(quan la proporció corresponent a alguna administració varia en al menys 40 %) en els períodes de liquidació anterior a l’inici de la realització habitual d’entregues de béns o prestacions de serveis canviï respecte a la dels períodes de liquidació posteriors.
Els contribuents hauran de regularitzar les proporcions de tributació a les Administracions corresponents als períodes de liquidació anteriors al moment en què s’inicien la realització habitual de les entregues de béns o prestacions de serveis corresponents a la seva activitat, de conformitat amb els percentatges de tributació a cada una d’elles corresponents al primer any natural complet posterior a l’inici de la esmentada realització habitual de les entregues de béns o prestacions de serveis corresponents a la seva activitat.
Les Administracions hauran d’assumir la devolució de les quotes corresponents als períodes de liquidació anteriors al moment en que s’inicien la realització habitual de les entregues de béns o prestacions de serveis corresponents a la seva activitat conforme a la proporció definitiva, sense que aquesta regularització pugui tenir efectes econòmics davant dels contribuents.
Es tracta d’una declaració informativa que s’ha de presentar en el termini que correspongui a la presentació de l’última declaració del primer any natural complet posterior a l’inici de les entregues de béns o prestacions de serveis.
La forma de presentació serà amb certificat i cl@u PIN.
iberley.es
